Plānās kapitalizācijas noteikumi – sakārto šodien vai maksā rīt

2024.gada sākumā daudzu uzņēmumu vadītāji un īpašnieki bija nepatīkami pārsteigti par to, ka ir jāmaksā uzņēmumu ienākuma nodoklis (UIN), lai arī nav bijusi peļņa, ko sadalīt. Kāpēc tā notika? Uz ko attiecināmi plānās kapitalizācijas noteikumi?

Lai palīdzētu uzņēmumiem pārvarēt Covid-19 noteikto ierobežojumu dēļ radušās grūtības, 2021.–2022.gadā Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma (UIN likums) 10.panta 1.daļā ietvertie plānās kapitalizācijas noteikumi nebija jāpiemēro. Tas ļāva piesaistīt aizdevumus no grupas uzņēmumiem un nemaksāt UIN par procentu maksājumiem neatkarīgi no pašu kapitāla un gada parādu saistību vidējā apmēra attiecības.

No 2023.gada plānās kapitalizācijas prasības atkal ir piemērojamas pilnā apmērā. Līdz ar to sabiedrībām ir jāvērtē, vai aizdevumi no grupas uzņēmumiem ir labākais veids, kā finansēt savu attīstību.

Ieguldījuma nozīme uz pašu kapitālu

Saskaņā ar UIN likuma 10.panta 1.daļas prasībām, lai nerastos negatīvas UIN sekas, uzņēmumam ir svarīgi nodrošināt, ka gada parādsaistību vidējais apmērs nepārsniedz četrkāršotu pašu kapitāla apjomu.

Pašu kapitālā plānās kapitalizācijas vajadzībām netiek ieskaitītas ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezerves un citas rezerves, kuras nav radušās peļņas sadales rezultātā. Domājot par veidiem, kā uzlabot uzņēmuma pašu kapitālu, šī nianse ir jāpatur prātā. Faktiski tas nozīmē, ka dalībnieka tiešie ieguldījumi uzņēmuma pašu kapitālā nederēs, jo tie būtu jāuzskaita kā rezerve, kas nav radusies peļņas rezultātā. Vienlaikus šādu dalībnieka tiešo ieguldījumu varētu veikt ar mērķi dzēst uzkrātos zaudējumus. Tādā gadījumā pašu kapitāla apmērs tiktu uzlabots, tostarp arī plānās kapitalizācijas vajadzībām.

Pašu kapitāla apmēru var palīdzēt uzlabot arī ieguldījuma īpašumu pārvērtēšana, jo šādu īpašumu vērtības pieaugums ietekmē uzņēmuma peļņas/zaudējumu pozīciju. Papildus var izmantot tradicionālos pašu kapitāla uzlabošanas veidus, piemēram, pamatkapitāla palielināšanu, veicot ieguldījumu pamatkapitālā, tostarp, izmantojot daļu uzcenojumu. Ja pamatkapitālā tiek ieguldītas prasījuma tiesības vai kāda cita manta, nepieciešams neatkarīga vērtētāja atzinums. Tas, kuru no metodēm izvēlēties, jāizvērtē katrā konkrētajā gadījumā, ņemot vērā pieejamo laiku pašu kapitāla sakārtošanai, kā arī uzņēmuma nākotnes plānus.

Jāsakārto līdz pārskata gada sākumam

Jāpatur prātā, ka plānās kapitalizācijas noteikumu vajadzībām ir svarīgs pašu kapitāla apmērs pārskata gada sākumā. Līdz ar to, plānojot 2025.gadā nepieciešamo finansējumu, jau 2024.gada nogalē ir būtiski veikt nepieciešamās darbības, lai pašu kapitāls būtu atbilstošā apmērā. Ja tas netiek izdarīts līdz finanšu gada beigām, tad iespējas šo jautājumu sakārtot nākamajā gadā būs ļoti ierobežotas (jo īpaši pēc gada pārskata iesniegšanas). Šis aspekts jāņem vērā arī, dibinot jaunu sabiedrību, kura uzreiz plāno piesaistīt aizdevumu no dalībnieka vai citas personas, kas nav kredītiestāde vai finanšu iestāde, jo pirmajā darbības finanšu gadā plānās kapitalizācijas vajadzībām izšķirošs būs tieši sākotnējais pamatkapitāls.

Ja par pašu kapitāla apmēru neparūpējas laicīgi, tad dalībniekam var nākties kapitalizēt daļu no aizdevuma, lai samazinātu par procentiem maksājamo UIN. Tas, savukārt, var negatīvi ietekmēt dalībnieka plānoto peļņu no meitas uzņēmuma īstenotā projekta.

Uz ko attiecas plānās kapitalizācijas prasības?

Plānās kapitalizācijas prasības attiecas gan uz saistītu, gan nesaistītu personu aizdevumiem, ja šīs personas nav kredītiestādes vai finanšu iestādes. Saskaņā ar Valsts ieņēmumu dienesta un Finanšu ministrijas sniegtajiem skaidrojumiem par finanšu iestādi ir atzīstami arī ieguldījumu fondi. Piesaistot finansējumu no kredītiestādes vai finanšu iestādes, jāatceras, ka svarīgi, lai aizdevums no tās nonāktu tieši pie Latvijas uzņēmuma, nevis caur mātes uzņēmumu vai kādu citu grupas sabiedrību. Ja bankas aizdevums būs izsniegts grupas sabiedrībai, kura tālāk šo finansējumu būs aizdevusi Latvijas uzņēmumam, tad tas nevarēs uzskaitīt to kā no bankas saņemtu aizdevumu.

Saistītu personu aizdevumu gadījumā jāpieskata arī tas, lai noteiktie procenti būtu atbilstoši tirgus likmei. Ja saistītā persona ir no ārvalstīm un tiek pārsniegts 250 000 eiro slieksnis, rodas pienākums sagatavot transfertcenu dokumentāciju procentu apmēra atbilstības pamatošanai.

Nosakot gada parādu saistību vidējo apjomu, ņem vērā tikai tās parādu saistības, par kurām attiecīgajā taksācijas periodā ir aprēķināti procentu maksājumi. Vienlaikus normatīvo aktu izpratnē plānās kapitalizācijas noteikumi ir piemērojami visu veidu procentu maksājumiem par jebkāda veida parādsaistībām, izņemot operatīvo nomu. Līdz ar to plānās kapitalizācijas noteikumi attiecas ne tikai uz klasiskiem aizdevumiem, bet arī dažādiem cita veida finansējumiem, tostarp obligācijām, kas pēdējā laikā kļūst par arvien populārāku finansējuma piesaistīšanas veidu.

Publikācija: ibizness.lv